Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021

En el BOE de 31 de diciembre de 2020 se ha publicado la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2021.

 En lo que se refiere a las normas tributarias son de destacar:

 1.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1.1       Reducción del cómputo de los dividendos y las rentas derivadas de la transmisión de valores a efectos de la aplicación de las medidas destinadas a evitar la doble imposición

 

El importe de los dividendos y participaciones en beneficios y de las rentas derivadas de la transmisión de valores se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión, a los efectos de la aplicación de las medidas destinadas a evitar la doble imposición.

 

  • En relación con la exención para evitar la doble imposición

 

A efectos de la exención para evitar la doble imposición el importe de los dividendos y rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión no deducibles; lo que reduce la exención efectiva al 95%.

 

En los grupos fiscales, este 5% no será objeto de eliminación, aunque se trate de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores, distribuidos y obtenidas en el seno del grupo fiscal.

 

Temporalmente, esta regla no se aplicará a los dividendos o participaciones en beneficios cuando se cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos):

 

  1. En relación con la entidad que recibe los dividendos:

 

  1. Que tenga un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros en el periodo impositivo inmediato anterior a aquel en que se repartan los dividendo Cuando la entidad sea de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

 

  1. Que no sea una entidad patrimonial, de acuerdo con lo señalado en el apartado 2 del artículo 5 de la LIS.

 

  1. Que no forme parte de un grupo mercantil en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio antes de la constitución de la filial que distribuya los dividendo

 

  1. Que no mantenga, antes de la constitución de la filial que distribuya los dividendos, un porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de otra entidad igual o superior al 5%.

 

  1. En relación con la entidad que distribuye los dividendos:

 

Que se haya constituido después de 1 de enero de 2021 y, desde su constitución, esté participada íntegramente, de forma directa o indirecta, por la receptora de los dividendos.

 

  1. En relación con el momento en que se distribuyan los dividendos:

 

Que se reciban en los periodos impositivos que concluyan en los 3 años inmediatos y sucesivos al año de constitución de la entidad filial que los distribuya.

 

  • En relación con la deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios

 

En línea con la mencionada reducción de la exención, se limita también la deducción para evitar la doble imposición económica internacional regulada en el artículo 32 de la LIS, reduciendo la base de cálculo de la cuota del impuesto que actúa como importe máximo de la deducción, en el 5% de las rentas recibidas.

 

Esta reducción no resultará de aplicación en aquellas entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros.

 

  • En el régimen de transparencia fiscal internacional se modifica en el siguiente sentido:

 

  1. Hasta ahora, cuando una renta se imputaba en base imponible por aplicación del régimen de TFI, no se computan los dividendos o participaciones en beneficios que se correspondan con esa renta previamente imputada. A partir de la entrada en vigor de esta ley se  incorporará  un  5%  de  dichos  dividendos  y  participaciones  en beneficios en concepto de gastos de gestión, salvo en aquellas entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euro

 

  1. Del mismo modo, hasta ahora, para calcular la renta derivada de la transmisión de participaciones, el valor de adquisición se incrementa en los beneficios que, sin efectiva distribución, se correspondan con rentas imputadas. A partir de la entrada en vigor de esta ley, el 5% de estos beneficios no distribuidos no se tendrá en cuenta a los efectos de incrementar el referido valor de adquisició

 

 

1.2       Restricción de la participación para la aplicación de las medidas destinadas a evitar la doble imposición y para el cómputo de los gastos financieros deducibles.

  • En relación con la exención del artículo 21 de la LIS

 

Uno de los requisitos para la aplicación de la exención del artículo 21 de la LIS se refiere a que la participación en el capital o en los fondos propios de la entidad que distribuye los dividendos o cuyos valores se transmiten sea de, al menos, el 5%. No obstante, en caso de que no se alcance este porcentaje de participación, se permite considerar cumplido dicho requisito si el valor de adquisición es superior a 20 millones de euros.

 

Se elimina ahora esta posibilidad, por lo que no se aplicará la exención si la participación no alcanza el 5%, aunque el valor de adquisición supere los citados 20 millones de euros.

 

No obstante, para las participaciones adquiridas antes de 1 de enero de 2021, se establece un régimen transitorio, por un periodo de cinco años, donde se permite aplicar la referida exención siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos que se exigen en la norma para ello.

 

  • En relación con la deducción para evitar la doble imposición económica internacional del artículo 32 de la LIS: dividendos y participaciones en beneficios

 

En el mismo sentido, se excluyen de la aplicación de la deducción para evitar la doble imposición internacional las rentas procedentes de participaciones en entidades cuyo valor de adquisición sea superior a 20 millones de euros, pero en las que el porcentaje de participación sea inferior al 5%.

 

Para las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2021, se establece un régimen transitorio, por un periodo de cinco años (es decir, hasta el periodo que se inicie en 2025), donde se permite aplicar la deducción siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos que se exigen en la norma para ello.

 

  • Deducibilidad de los gastos financieros

 

El artículo 16 de la LIS establece que los gastos financieros deducibles no podrán superar el 30% del beneficio operativo del ejercicio. Para el cálculo de este beneficio operativo, se tienen en cuenta los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación directo o indirecto es al menos del 5%, o bien su valor de adquisición es superior a 20 millones de euros.

 

En línea con las modificaciones anteriores, será preciso, para que los dividendos o participaciones en beneficios se incorporen al beneficio operativo a efectos de la deducción de los gastos financieros, que procedan de participaciones del 5% o superiores.

 

 

 

 

1.3       Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales

 

  1. Deducción para quien financie las obras:

 

Se modifica la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales de ficción, animación, documental o producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales para permitir que quienes participen en la financiación de la obra realizada por otro contribuyente también la puedan aplicar, pero estableciendo la incompatibilidad total o parcial entre la deducción de uno y otro.

 

Los requisitos son los siguientes:

 

  1. El financiador debe aportar cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de los costes de la producción.

 

  1. El financiador no adquirirá los derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso de la productora.

 

  • Las aportaciones del financiador se podrán realizar en cualquier fase de la producción hasta la obtención del certificado de nacionalidad.

 

  1. El productor y el financiador deben suscribir un contrato de financiación en el que se precisen, entre otros, los siguientes extremos:

 

Identidad de los contribuyentes que participan en la producción.

 

Descripción de la producción.

 

Presupuesto de la producción con descripción detallada de los gastos y, en particular, de los que se vayan a realizar en territorio español.

 

Forma de financiación de la producción, especificando separadamente las cantidades que aporte el productor, las que aporte el financiador y las que correspondan a subvenciones y otras medidas de apoyo.

 

Las demás cuestiones que reglamentariamente se establezcan.

 

El reintegro de las cantidades aportadas se realizará mediante la deducción líquida en cuota que se acuerde en el contrato y de acuerdo con lo establecido en los apartados 1 y 3 del artículo 36.

 

  1. La deducción por el financiador será incompatible, total o parcialmente, con la del productor.

 

La deducción se calculará y aplicará de la siguiente forma:

 

La deducción se calculará igual que la del productor, pero con el límite resultante de multiplicar la financiación otorgada por 1,20. El exceso podrá ser aplicado por el productor.

 

La deducción se aplicará anualmente, en función de las aportaciones desembolsadas en cada período impositivo.

 

Para tener derecho a la deducción se deberán presentar el contrato de financiación y las certificaciones que exige la norma, mediante comunicación a la Administración tributaria, suscrita por el productor y por el financiador, antes de la finalización del período impositivo en que se genere la deducción, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

 

  1. En relación con los requisitos para aplicar la deducción (tanto por el productor como por el financiador), y en concreto con la necesidad de que la producción obtenga (i) el certificado de nacionalidad y (ii) el certificado que acredite el carácter cultural en relación con su contenido, su vinculación con la realidad cultural española o su contribución al enriquecimiento de la diversidad cultural de las obras cinematográficas que se exhiben en España, la LPGE añade que dichos certificados serán vinculantes para la Administración tributaria competente en materia de acreditación y aplicación de la deducción e identificación del productor beneficiario, con independencia del momento de su emisió

 

 

1.4       Normas comunes aplicables a las deducciones por inversiones

 

El artículo 39 de la LIS regula las normas comunes a las deducciones por inversiones reguladas en el capítulo IV del título VI de la ley:

 

  1. Límite para la aplicación de las deducciones: La norma establece que las deducciones previstas en dicho capítulo que se apliquen en el período impositivo no pueden exceder conjuntamente del 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y en las bonificacion No obstante, este límite se eleva al 50% para las deducciones por I+D+i que se correspondan con gastos e inversiones efectuados en el período impositivo que excedan del 10% de la cuota íntegra minorada en las referidas deducciones por doble imposición y bonificaciones.

 

Ahora se extiende la aplicación de este límite incrementado también a la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.

 

  1. Mantenimiento de las inversiones: Con carácter general, los elementos patrimoniales afectos a las deducciones deben permanecer en funcionamiento durante un plazo de 5 años, contados desde su adquisición, o bien durante su vida útil si esta fuera inferior a 5 añ En el caso de bienes muebles el plazo se reduce a 3 años o a su vida útil si esta fuera inferior.

 

Se añade ahora que, en el caso de producciones cinematográficas y series audiovisuales, se entenderá cumplido este requisito si la productora mantiene su porcentaje de titularidad de la obra durante un plazo de 3 años, sin perjuicio de su facultad para comercializar total o parcialmente sus derechos de explotación a terceros.

 

 

 

2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

Se incorporan las siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto-Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, con efecto desde la entrada en vigor de la LPGE.

 

2.1       Extensión de la exención de intereses y ganancias de capital a los residentes en el Espacio Económico Europeo

 

El artículo 14.1 c) de la LIRNR prevé que los residentes en la Unión Europea apliquen una exención específica por (i) los intereses y demás rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios, y por (ii) las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes muebles sin establecimiento permanente.

 

 

2.2       Restricción de la participación para la aplicación de la exención por dividendos distribuidos a matrices residentes en la Unión Europea

 

Se elimina la posibilidad de que, a efectos de la exención de los dividendos distribuidos a matrices comunitarias regulada en el artículo 14.1 h) de la LIRNR, se considere cumplido el requisito de participación mínimo si el valor de adquisición es superior a 20 millones de euros, aunque la participación no alcance el 5%.

 

No obstante, para las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2021, se establece un régimen transitorio, por un periodo de cinco años, donde se permite aplicar la referida exención siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos previstos en la norma para ello.

 

 

 

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

Con efectos desde el 1 de enero de 2021 se introducen las siguientes modificaciones:

3.1       Incremento de la escala general de gravamen y de la de retenciones sobre rentas del trabajo.

 

Se introduce un nuevo tramo para la parte de la base liquidable general que exceda de 300.000 euros, que pasa a tributar del 22,5% al 24,5%. Si no hubiera escala autonómica propia, el tipo marginal máximo ascendería al 47% (antes 45%).

 

Se introduce un nuevo tramo para la base de retención  por rendimientos del trabajo que exceda de 300.000 euros, lo que incrementa el tipo de retención máximo del 45% al 47%.

 

3.2       Incremento de la escala del ahorro

 

Se introduce un nuevo tramo para la parte de la base liquidable de ahorro que exceda de 200.000 euros, que pasa a tributar del 23% al 26%.

 

3.3       Incremento de las escalas aplicables en el régimen de impatriados

 

En línea con lo anterior, se modifican las escalas aplicables a los trabajadores desplazados a territorio español en los siguientes términos:

 

  1. Se incrementa del 45% al 47% el tipo aplicable a la parte de la base liquidable general que exceda de 600.000 euro

 

  1. Se introduce un nuevo tramo para la  parte de la base  liquidable  de  ahorro  que exceda de 200.000 euros, que pasa del 23% al 26%.

 

  1. Aumenta del 45% al 47% el tipo de retención aplicable a las retribuciones satisfechas por un mismo pagador que excedan de 600.000 euro

 

3.4       Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social

 

Se reduce de 8.000 a 2.000 euros el importe anual máximo de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social con derecho a reducción.

 

No obstante, este límite se incrementará en 8.000 euros (es decir, hasta 10.000 euros), siempre que el incremento provenga de contribuciones empresariales. A estos efectos, se considerarán como contribuciones empresariales las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social, de los que, a su vez, sea promotor y partícipe o mutualista, así como las que realice a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado.

 

Se modifican en consonancia los límites financieros de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social:

 

  1. Se reduce de 500 a 1.000 euros el límite anual máximo de aportaciones con derecho a reducción realizadas a los sistemas de previsión social en favor del cónyuge que no obtenga rendimientos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales.

 

  1. Se reduce de 000 a 2.000 euros el límite anual máximo para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente.

 

3.5       Prórroga de los límites excluyentes del método de estimación objetiva en el IRPF

 

Se prorrogan para el período impositivo 2021 los límites cuantitativos que delimitan en el IRPF el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva en función del volumen de rendimientos íntegros del conjunto de actividades económicas (250.000 euros -125.000 euros cuando se haya de emitir factura y el destinatario sea empresario o profesional-) y del volumen de las compras en bienes y servicios (250.000 euros), con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos (250.000 euros).

4.  IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

El Real Decreto-ley 13/2011 restableció el Impuesto sobre el Patrimonio con carácter temporal para los ejercicios 2011 y 2012. Este régimen se ha venido ampliando sucesivamente. Se introduce dos medidas en relación con el Impuesto sobre Patrimonio a nivel estatal:

 

El mantenimiento con carácter indefinido del impuesto sin necesidad de restablecimiento anual. Para ello, deroga el apartado segundo del artículo único del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre.

 

La elevación del tipo de gravamen aplicable al último tramo de la tarifa. Es decir, para patrimonios superiores a 10.695.996,06 euros se aprueba una subida del 2,5% al 3,5%.

5.  IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del IVA.

5.1       Tipos de gravamen

Se incrementa del 10% al 21% el tipo de gravamen aplicable a las bebidas refrescantes, zumos y gaseosas con azúcares o edulcorantes añadidos.

5.2       Reglas de localización de las prestaciones de servicios

Se modifica el ámbito de la cláusula de cierre por la que se atrae la localización de determinadas prestaciones de servicios que se utilicen o exploten efectivamente en nuestro territorio, con el fin de no aplicar esta regla a los servicios que, conforme a las reglas generales, se entiendan localizados en Canarias, Ceuta o Melilla.

5.3       Régimen simplificado y régimen especial de agricultura, ganadería y pesca

 

Al igual que en el IRPF para el régimen de estimación objetiva, se prorrogan para 2021, con vigencia indefinida, los límites para la aplicación del régimen simplificado (150.000 euros) y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (250.000 euros).