Presentación fuera de plazo de declaración del IS con compensación de bases imponibles negativas

En una inspección se regulariza la situación de una empresa al considerar que no puede compensar bases imponibles negativas al haber presentado la declaración del IS del ejercicio 2015 de manera espontánea fuera de plazo.

Como la empresa entiende que sí tiene derecho a compensar las bases imponibles negativas, interpone reclamación económico-administrativa ante el TEAR Cantabria, que desestima su pretensión, y posteriormente recurso contencioso-administrativo ante el TSJ Cantabria.

Este tribunal le da la razón en base a los siguientes argumentos:

a) No se han tenido en cuenta las circunstancias concretas del caso, ya que existe una autoliquidación que, si bien se produce apenas unos días después del plazo previsto por la ley, no deja de presentarse con la intención de aplicar la compensación. La resolución impugnada se limita a transcribir los argumentos del TEAC 14-5-19RG 6054/17.

b) La presentación extemporánea de la declaración del IS se considera infracción tributaria, que tiene aparejada una sanción de multa, no la pérdida de beneficios, exenciones, facultades u opciones recogidas en la autoliquidación.

Como la Administración contó desde el primer momento con los elementos necesarios para la liquidación y compensación pretendidas, cuyas cifras no cuestiona, las consecuencias pretendidas por la Administración no son ajustadas a derecho, ya que apela a un formalismo cuyo incumplimiento tiene consecuencias, pero no las pretendidas por la Administración.

c) La normativa general tributaria establece que las opciones no pueden rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de declaración (LGT art.119.3), pero en este caso no se trata de una rectificación.

Así, aunque la normativa del IS exige la presentación en plazo para la efectividad de la compensación de bases imponibles negativas, existen otras consecuencias concretadas por Ley para este incumplimiento.